Block 1: Steuerpflicht und unselbständige Erwerbstätigkeit

Dein Lohn – und die Frage des Steueramts

Nora ist erwachsen, arbeitet im Büro und erhält Lohn. Miete, Essen und Arbeitsweg haben schon Pläne damit. Das Steueramt meldet ebenfalls Interesse an – allerdings braucht es dafür ein Gesetz, keinen besonders überzeugenden Briefkopf. Gesetze bestimmen, wie öffentliche Aufgaben finanziert werden. Wir sortieren zuerst die Rollen. Das Formular kann noch so wichtig aussehen: Es wartet, bis wir die Sache verstanden haben.

Eine natürliche Person ist ein Mensch wie Nora. Eine juristische Person ist eine rechtlich selbstständige Organisation, etwa eine AG oder GmbH. Einkommen ist das, was einer Person in einer Zeitspanne zufliesst oder steuerlich als zugeflossen gilt. Vermögen ist ihr Bestand an Werten zu einem Zeitpunkt, etwa Geld und ein Haus, nach Abzug von Schulden. Lohn ist Einkommen. Das angesparte Geld ist Vermögen. Gleiche Franken können zu unterschiedlichen Zeiten unterschiedliche Fragen beantworten.

Steuern sind gesetzlich angeordnete Zahlungen an das Gemeinwesen ohne individuell zurechenbare Gegenleistung. Damit werden beispielsweise Bildung, Sicherheit und Infrastruktur finanziert. Bund, Kantone und Gemeinden haben unterschiedliche Zuständigkeiten. Die direkte Bundessteuer, kurz DBSt, betrifft bei natürlichen Personen das Einkommen und bei juristischen Personen den Gewinn. Eine allgemeine Vermögenssteuer erhebt der Bund nicht; Vermögens- und Kapitalsteuern sind kantonale beziehungsweise kommunale Themen.

Veranlagung bedeutet: Die zuständige Behörde stellt die für die Steuer massgeblichen Verhältnisse und den geschuldeten Betrag fest. Bezug bedeutet: Die Steuer wird eingezogen. Bei der direkten Bundessteuer erledigen die Kantone Veranlagung und Bezug unter Aufsicht des Bundes. Zuständigkeit und Empfänger des Steuerertrags sind also nicht dieselbe Frage.

Rechtsquellen sind die verbindlichen Regeln, in denen du eine Antwort suchst. Die Verfassung verteilt Zuständigkeiten und setzt Grenzen. Das Gesetz regelt die wesentlichen Voraussetzungen; für die direkte Bundessteuer ist das das DBG. Verordnungen führen gesetzliche Vorgaben näher aus, beispielsweise die Berufskostenverordnung. Eine Verordnung ist also kein geheimer Seiteneingang für eine völlig neue Steuer ohne gesetzliche Grundlage.

Das Steuerharmonisierungsgesetz, kurz StHG, gibt den Kantonen gemeinsame Grundregeln für ihre direkten Steuern vor, etwa zu Steuerpflicht, Steuergegenstand, zeitlicher Bemessung und Verfahren. Harmonisierung heisst hier Abstimmung, nicht überall dieselbe Rechnung: Tarife, Steuersätze und Steuerfreibeträge bleiben davon insbesondere ausgenommen (BV 129). Kantonale Gesetze regeln die kantonalen und kommunalen Steuern innerhalb dieses Rahmens.

Ein Doppelbesteuerungsabkommen, kurz DBA, ist ein Vertrag zwischen Staaten. Bei einem Auslandsfall prüfst du zuerst den Steueranspruch nach innerstaatlichem Recht, dann mögliche Grenzen oder Zuteilungen durch das anwendbare Abkommen. Das DBA ist kein zusätzlicher Schweizer Steuertarif. Und eine ESTV-Wegleitung erklärt die Anwendung – sie steht nicht plötzlich über dem Gesetz, nur weil das PDF sehr amtlich aussieht.

• BV 106: Spielbankenabgabe. BV 128: direkte Bundessteuer. BV 130: Mehrwertsteuer.
• BV 131: besondere Verbrauchssteuern, etwa auf Tabak, Bier und Mineralöl. BV 132: Stempelabgaben und Verrechnungssteuer. BV 133: Zölle. Diese Kompetenzübersicht ist keine Liste von Steuern, die jede Person bezahlen muss.
• BV 134 begrenzt die Kantone und Gemeinden: Was das Bundesrecht als Gegenstand von MWST, besonderen Verbrauchssteuern, Stempel- oder Verrechnungssteuer bezeichnet oder freistellt, dürfen sie nicht mit gleichartigen Steuern belasten.

• Gesetzliche Grundlage: Wer steuerpflichtig ist, was besteuert wird und wie die Steuer bemessen wird, muss im Gesetz geregelt sein. Keine Steuer nach Tageslaune.
• Allgemeinheit: Wer die gesetzlichen Voraussetzungen erfüllt, wird grundsätzlich erfasst. Persönliche Lieblingspersonen sind kein Steuertatbestand.
• Gleichmässigkeit: Vergleichbare Verhältnisse sollen vergleichbar behandelt werden; sachliche Unterschiede dürfen berücksichtigt werden.
• Wirtschaftliche Leistungsfähigkeit: Die Belastung richtet sich, soweit es die Steuerart zulässt, nach der finanziellen Tragfähigkeit. Gleiche absolute Beträge für alle wären nicht automatisch gerecht.
• Verbot interkantonaler Doppelbesteuerung: Mehrere Kantone dürfen nicht dieselbe steuerpflichtige Person für dasselbe Steuerobjekt und dieselbe Zeit entgegen den Zuteilungsregeln doppelt belasten. Einkommensteuer von Bund und Kanton nebeneinander ist damit nicht verboten.

Art. 128 der Bundesverfassung erlaubt dem Bund höchstens 11,5 % auf Einkommen natürlicher Personen und höchstens 8,5 % auf Reinertrag juristischer Personen. Das sind verfassungsrechtliche Höchstgrenzen, nicht zwei universelle Rechnungsrezepte. Noras persönliche Steuer folgt dem gesetzlichen Tarif und ihren steuerlich relevanten Verhältnissen. «Mein Lohn × 11,5 %» überspringt fast den ganzen Fall. Selbstbewusst, aber etwas voreilig.

Die nachfolgende Einnahmenübersicht zeigt ausschliesslich die historische Darstellung 2022 aus Folie 4. Direkte Bundessteuer und MWST sind darin die beiden grössten Gruppen. Du sollst die Grössenordnung verstehen, nicht sechs alte Einnahmenzahlen auswendig aufsagen. Das Steueramt veranstaltet hier kein Zahlengedächtnis-Casting.

Nicht jede Zahlung an den Staat ist dieselbe Art Abgabe

Nora bezahlt etwas ans Amt. Damit ist noch nicht jede Zahlung automatisch eine Steuer – der Empfänger allein löst den Fall nicht, so gern er wichtig aussieht. Öffentliche Abgabe ist der Oberbegriff für Geldleistungen an den Staat. Steht eine besondere, individuell zurechenbare Leistung, ein besonderer Vorteil oder der Ersatz einer Pflicht dahinter, prüfst du Kausalabgaben. Bei Steuern fehlt eine solche individuelle Gegenleistung. Für ihre Einkommensteuer bekommt Nora keinen eigenen Strassenabschnitt mit Namensschild.

• Gebühr: Entgelt für eine konkrete staatliche Leistung oder die Nutzung einer Einrichtung, zum Beispiel eine amtliche Beglaubigung.
• Vorzugslast / Beitrag: Beteiligung an Kosten, weil jemand einen besonderen wirtschaftlichen Vorteil erhält, etwa durch die Erschliessung eines Grundstücks. Eine tatsächliche Benutzung ist nicht immer nötig.
• Ersatzabgabe: Geld tritt an die Stelle einer nicht erfüllten öffentlich-rechtlichen Naturalleistung, etwa beim Wehrpflichtersatz. Nicht einfach ein frei gekaufter staatlicher Service.
• Gemengsteuer: Eine Abgabe verbindet einen Kausalteil mit einem Steuerteil. Die Leistung erklärt nicht den ganzen Betrag. Die konkrete gesetzliche Ausgestaltung entscheidet.

Bei Steuern kannst du zusätzlich nach dem Zweck fragen. Fiskalsteuern sollen vor allem Einnahmen für öffentliche Aufgaben beschaffen. Eine allgemeine Steuer finanziert den allgemeinen Haushalt; eine Zwecksteuer ist für eine bestimmte Aufgabe gebunden. Lenkungssteuern beziehungsweise Lenkungsabgaben sollen vor allem Verhalten beeinflussen, etwa umweltschädliches Verhalten verteuern. Einnahmen können trotzdem entstehen. «Finanzieren» und «Verhalten lenken» beschreiben den Schwerpunkt, keine magisch undurchlässigen Schubladen.

Nun zwei Rollen: Das Steuersubjekt ist die Person oder Organisation, die nach dem Gesetz steuerpflichtig ist. Steuerträger meint die Person, welche die Steuer wirtschaftlich tragen soll. Im Unterrichtsmodell direkter Steuern fallen diese Rollen zusammen. Bei indirekten Steuern wird die Belastung typischerweise auf eine andere Person überwälzt, also weitergegeben.

Die ursprünglichen V2025-Folien ordnen auch Verrechnungssteuer, Stempelabgaben und Verbrauchssteuern wie Mineralöl- und Tabaksteuer den indirekten Steuern zu. Bei einer verrechnungssteuerpflichtigen Dividende schuldet beispielsweise die ausschüttende Gesellschaft die Abgabe und überwälzt sie durch Abzug auf den Empfänger. Bei erfüllten Voraussetzungen kann dieser eine Rückerstattung erhalten. Deshalb ist der Abzug nicht immer seine endgültige Steuerbelastung. Hier ordnen wir das System ein; das Rückerstattungsverfahren ist ein späterer Block.

Fünf Fragen. Keine fünf neuen Monster.

Steuerberechnungsgrundlage. Ein Wort, das beim Betreten des Raums vermutlich eine eigene Visitenkarte verteilt. Dahinter steckt eine einfache Frage: Mit welchem Betrag rechnen wir? Die erfundene Seeblick AG erwirtschaftet Gewinn; wir betrachten ihre direkte Bundessteuer. Reingewinn meint hier den steuerlich massgeblichen Gewinn nach den vorgesehenen Korrekturen. Nicht den Umsatz: Das ist die Summe der Verkäufe. Gewinn bleibt nach den zugehörigen Aufwendungen übrig.

• Steuerhoheit – wer darf diese Steuer erheben? Hier der Bund. Dass der Kanton sie veranlagt, macht daraus keine kantonale Steuer.
• Steuersubjekt – wer ist steuerpflichtig? Die Seeblick AG als juristische Person.
• Steuerobjekt – was ist der Gegenstand der Besteuerung? Ihr Reingewinn.
• Steuerberechnungsgrundlage – wie gross ist dieses Objekt, messbar ausgedrückt? Im Beispiel CHF 100’000 steuerbarer Reingewinn.
• Steuermass – welcher Satz oder Tarif wird auf die Grundlage angewendet? Für die direkte Bundessteuer dieser AG 8,5 %. Ein Tarif kann statt eines einheitlichen Prozentsatzes auch abgestufte Regeln enthalten.

Warum darf die Schweiz gerade diese Person besteuern?

Nora lebt hier, Sam besitzt hier nur ein Haus. Darf die Schweiz beide besteuern? Erst die Verbindung prüfen, dann urteilen. Steuerliche Zugehörigkeit ist die Verbindung, welche die Steuerpflicht begründet. Steuerpflicht heisst: Das Gesetz erfasst eine Person für diese Steuer. Bei natürlichen Personen unterscheiden wir persönliche und wirtschaftliche Verbindungen. Der Pass darf mitkommen; die ganze Antwort darf er nicht allein geben.

Persönliche Zugehörigkeit besteht bei steuerrechtlichem Wohnsitz oder Aufenthalt in der Schweiz. Wohnsitz bedeutet: Hier liegt der Lebensmittelpunkt mit der Absicht, dauerhaft zu bleiben. Eine reine Meldeadresse genügt nicht; tatsächliche Verhältnisse zählen. Erwerbstätigkeit bedeutet eine auf Einkommen gerichtete Arbeit, selbstständig oder angestellt.

Auch ohne solchen Wohnsitz kann ein Aufenthalt die persönliche Zugehörigkeit begründen: mindestens 30 Tage in der Schweiz bei Erwerbstätigkeit oder mindestens 90 Tage ohne Erwerbstätigkeit. Vorübergehende Unterbrechungen setzen die Zählung nicht einfach zurück. Wer dagegen einen Schweizer Wohnsitz begründet, wartet nicht erst 30 Tage auf seine Steuerpflicht. Der Wohnsitz hat einen eigenen Eingang, keine Warteschlange.

Persönliche Zugehörigkeit führt grundsätzlich zur unbeschränkten Steuerpflicht: Das weltweite Einkommen wird betrachtet. Ausgenommen sind insbesondere ausländische Liegenschaften (LS: Grundstücke und Gebäude), Geschäftsbetriebe (GB: Unternehmen) und Betriebsstätten (BS: feste Geschäftseinrichtungen, über die ein Teil einer Tätigkeit ausgeübt wird). Ausgenommene Auslandseinkünfte können für den Steuersatz trotzdem wichtig sein. «Unbeschränkt» hat einen grossen Auftritt. Seine gesetzlichen Ausnahmen bleiben trotzdem auf der Gästeliste.

Ohne Schweizer Wohnsitz oder steuerrechtlichen Aufenthalt kann wirtschaftliche Zugehörigkeit bestehen. Dann verbindet eine bestimmte Tätigkeit oder ein bestimmter Vermögenswert die Person mit der Schweiz. Die Steuerpflicht ist beschränkt: Erfasst werden die relevanten Schweizer Einkünfte, nicht automatisch das gesamte Welteinkommen.

• Schweizer Grundstücke: Eigentum, bestimmte Nutzungsrechte sowie die im Gesetz erfasste Vermittlung oder der Handel.
• Schweizer Geschäftsbetriebe und Betriebsstätten: etwa die Beteiligung an einem Betrieb oder eine feste Niederlassung.
• In der Schweiz ausgeübte Erwerbstätigkeit; weitere gesetzliche Anknüpfungen betreffen unter anderem bestimmte Organvergütungen.
• Forderungen, die durch Grund- oder Faustpfand auf Schweizer Grundstücken gesichert sind: beispielsweise der Zins einer solchen Forderung. Nicht jeder Zins eines Schweizer Bankkontos genügt.
• Bestimmte Renten und Kapitalleistungen aus Schweizer Vorsorgeeinrichtungen oder gebundener Vorsorge, etwa BVG und Säule 3a. Bei Auslandsbezug sind zusätzlich internationale Abkommen zu prüfen.

Beginn und Ende: Folge der Verbindung, nicht nur dem Kalender

Nora zieht um. Packt ihre Steuerpflicht einfach mit? Manchmal wechselt nur deren Grundlage. Sie beginnt, sobald die entsprechende Verbindung entsteht: mit Wohnsitz oder Aufenthalt, dem Erwerb steuerbarer Werte oder einer massgeblichen wirtschaftlichen Tätigkeit. Ist die Aufenthaltsdauer erfüllt, zählt die Begründung des Aufenthalts. Nicht erst der 31. oder 91. Tag – das Gesetz verteilt keine heimliche Gratis-Probezeit.

Persönliche Zugehörigkeit endet grundsätzlich mit Tod, Wegzug ins Ausland oder Ende des massgeblichen Schweizer Aufenthalts. Wirtschaftliche Zugehörigkeit endet, wenn der entsprechende Schweizer Anknüpfungspunkt wegfällt. Werden nur einzelne Werte aufgegeben, ist zu prüfen, ob andere Verbindungen fortbestehen.

Eine Familie, mehrere Einkommensquellen

Lehrlingslohn und Sparzins landen auf demselben Konto. Müssen sie deshalb auch in dieselbe Steuerrechnung? Netter Versuch, Kontoauszug. Gemeinsame Veranlagung bedeutet: Bestimmte Einkünfte werden für die Steuer zusammengefasst. Nicht, dass alle gleich viel verdienen oder ihr eigenes Einkommen verlieren. Wir betrachten die direkte Bundessteuer 2026 und prüfen die Einkommensarten einzeln.

Ehegatten in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe werden gemeinsam veranlagt; ihre Einkommen werden unabhängig vom Güterstand zusammengerechnet. Güterstand meint die Regeln darüber, wem das eheliche Vermögen gehört. Für eingetragene Partnerschaften gilt die entsprechende Steuerregel. Tatsächlich oder rechtlich getrennte Ehegatten werden getrennt veranlagt. Zwei Adressen allein beweisen noch keine tatsächliche Trennung: Die eheliche Lebens- und Wirtschaftsgemeinschaft muss aufgehoben sein. Unverheiratetes Zusammenleben allein erzeugt keine gemeinsame Ehegattenbesteuerung.

Elterliche Sorge meint die rechtliche Verantwortung und Entscheidungsbefugnis für ein minderjähriges Kind. Obhut betrifft dessen Betreuung im Alltag. Einkommen eines Kindes unter elterlicher Sorge wird grundsätzlich dem Inhaber dieser Sorge zugerechnet. Die wichtige Ausnahme ist Erwerbseinkommen: Einen Lehrlingslohn versteuert das Kind selbstständig. Dass das Kind selbst veranlagt wird, sagt noch nicht, wie hoch seine Steuer ausfällt.

Bei getrennt besteuerten Eltern brauchst du für die übrigen Kindereinkünfte mehr Angaben. Alleinige Sorge: Zurechnung an diesen Elternteil. Gemeinsame Sorge, Betreuung durch einen Elternteil und Unterhaltsbeiträge für das Kind an diesen Elternteil: Zurechnung an den betreuenden Elternteil. Bei alternierender Betreuung, wenn beide Eltern gleich viel zum Unterhalt beitragen und keine Kinderunterhaltszahlungen steuerlich geltend machen, erfolgt die Zurechnung je zur Hälfte. Gemeinsame Sorge allein ist also noch keine automatische 50/50-Regel.

Erwerbseinkommen bleibt beim Kind; auch bestimmte Leistungen, die seinen Erwerbsausfall ersetzen, werden ihm selbst zugerechnet. Kinder ohne elterliche Sorge werden selbstständig besteuert und im Verfahren entsprechend vertreten. Im Steuerjahr des 18. Geburtstags erfolgt erstmals die vollumfängliche selbstständige Veranlagung. Selbstständig besteuert heisst weiterhin nicht zwingend: tatsächlich einen positiven Steuerbetrag bezahlen.

Berechnen ist nicht dasselbe wie Bezahlenmüssen

Die Steuer ist berechnet. Fall erledigt? Fast – jetzt kommt eine andere Frage. Veranlagung: Wie viel Steuer entsteht? Haftung: Von wem darf die Behörde die Zahlung verlangen? Bei Solidarhaftung stehen mehrere Personen jeweils für die ganze erfasste Schuld ein. Der Staat erhält die Steuer nur einmal. Zwei Schuldner sind kein Trick, die Kasse doppelt klingeln zu lassen.

Ungetrennte Ehegatten haften grundsätzlich solidarisch für ihre gesamte Steuer. Es ist dann falsch, ihre Haftung automatisch im Verhältnis ihrer Einkommen aufzuteilen. Bei Zahlungsunfähigkeit eines Ehegatten haftet grundsätzlich jeder nur für seinen Anteil an der Gesamtsteuer. Die Zahlungsunfähigkeit muss nachgewiesen werden und meint ein dauerhaftes Unvermögen, den finanziellen Verpflichtungen nachzukommen, nicht bloss die Aussage «Diesen Monat passt es schlecht».

Bei rechtlich oder tatsächlich getrennter Ehe entfällt die allgemeine eheliche Solidarhaftung auch für noch offene Steuerschulden aus früherer gemeinsamer Besteuerung. Zusätzlich gilt eine eigene Regel für die Steuer auf zugerechnetem Kindereinkommen: Für diesen Anteil haften die Ehegatten solidarisch; diese Elternhaftung für bereits offene Beträge aus der gemeinsamen Besteuerung fällt nicht einfach durch Trennung oder Zahlungsunfähigkeit weg. Für spätere Kindersteuerteile nach der Trennung ist die konkrete Zurechnung massgebend: Wird das übrige Kindereinkommen allein einem Elternteil zugeordnet, trägt dieser die entsprechende Steuerschuld; bei hälftiger Zurechnung nach den genannten Voraussetzungen besteht dafür Solidarhaftung beider Eltern.

Das unter elterlicher Sorge stehende Kind haftet mit bis zum Steueranteil, der auf sein zugerechnetes Einkommen entfällt. Für seinen selbstständig besteuerten Erwerbslohn ist es dagegen selbst steuerpflichtig. Zurechnung, Berechnung und Haftung sind drei unterschiedliche Fragen. Wer eine davon richtig beantwortet, hat die anderen nicht heimlich mitgelöst. Die Prüfung merkt solche Abkürzungen leider.

Pauschal bedeutet nicht: Such dir einen Betrag aus

«Pauschal» klingt angenehm nach: einen Betrag wählen und Feierabend. So entspannt ist diese Regel nun auch wieder nicht. Normalerweise wird Einkommen ermittelt. Die Besteuerung nach dem Aufwand verwendet unter besonderen Voraussetzungen stattdessen den Lebensaufwand: die jährlichen Lebenshaltungskosten im In- und Ausland für die Person und die von ihr unterhaltenen Personen. Pauschale heisst vereinfachende Bemessung, nicht frei verhandelter Steuerbetrag.

Nach DBG 14 kommt die Methode für natürliche Personen ohne Schweizer Bürgerrecht infrage, die erstmals oder nach mindestens zehnjähriger Unterbrechung wieder in der Schweiz unbeschränkt steuerpflichtig werden und hier keine Erwerbstätigkeit ausüben. Bei ungetrennten Ehegatten müssen beide die Voraussetzungen erfüllen. Ein reiches Schweizer Bankkonto allein ist keine Eintrittskarte.

Die Bemessungsgrundlage muss mindestens den tatsächlichen weltweiten Lebenshaltungskosten und den gesetzlichen Mindestgrössen entsprechen. Für 2026 beträgt das Bundesminimum CHF 435’000.00. Bei eigenem Haushalt zählt zusätzlich das Siebenfache der Jahresmiete oder des Eigenmietwerts. Eigenmietwert ist der steuerlich angesetzte Nutzungswert eines selbst bewohnten Hauses. Ohne eigenen Haushalt zählt das Dreifache des jährlichen Pensionspreises für Unterkunft und Verpflegung. Diese beiden Wohnvarianten werden nicht beliebig ausgesucht.

Auf die so ermittelte Grundlage wird der ordentliche Tarif angewendet. Danach wird die resultierende Steuer mit der gesetzlichen Kontrollsteuer verglichen: Sie darf nicht geringer sein als die ordentliche Steuer auf den massgeblichen Bruttoerträgen, insbesondere bestimmten Schweizer Vermögens- und Vorsorgeeinkünften sowie ausländischen Einkünften, für die Abkommensvorteile beansprucht werden. Kontrolle betrifft Steuerbeträge; nicht einfach irgendeine Zahl neben den Lebenshaltungskosten.

Einkommen ist mehr als der Eingang auf deinem Konto

Eine einmalige Prämie sagt: «Ich komme ja nur kurz vorbei.» Steuerlich ist das kein Befreiungsgrund. DBG 16 erfasst einmalige und wiederkehrende Einkünfte. Geld ist nur eine Form: Naturaleinkommen ist ein Vorteil in anderer Form, etwa kostenloses Wohnen als Teil der Entlöhnung. Gesetzliche Ausnahmen bleiben zu prüfen. Seltenheit allein macht eine Zahlung nicht steuerfrei.

Realisieren bedeutet steuerlich: Ein Einkommen ist so entstanden, dass es zeitlich erfasst wird. Das kann mit der Zahlung geschehen oder bereits mit einem festen Rechtsanspruch, über den die Person tatsächlich verfügen kann und dessen Erfüllung sicher erscheint. Ein Rechtsanspruch ist eine durchsetzbare Berechtigung. Eine unverbindliche Hoffnung auf einen Bonus ist etwas anderes. Hoffnung hat gute Stimmung, aber noch keinen Zahlungstitel.

Kapitalgewinn ist die Wertsteigerung, die beim Verkauf eines Vermögenswerts realisiert wird. Gewinne aus der Veräusserung von Privatvermögen sind bei der direkten Bundessteuer grundsätzlich steuerfrei. Privatvermögen bedeutet hier Vermögen ausserhalb einer selbstständigen geschäftlichen Tätigkeit. Gewerbsmässiger Wertschriftenhandel kann deshalb anders einzuordnen sein. Bei Grundstücken können kantonale Grundstückgewinnsteuern anfallen. «Privater Gewinn, bei jeder Steuer frei» wäre ein zu grosser Sprung.

Ein Abzug vermindert die steuerliche Berechnungsgrundlage, nicht unmittelbar die Steuerrechnung. Durch die gesetzliche Ermittlung und zulässige Abzüge wird aus Einnahmen das steuerbare Einkommen. Nicht jede private Ausgabe ist abziehbar. Der Kassenzettel darf überzeugend rascheln; die gesetzliche Voraussetzung ersetzt er nicht.

• Gewinnungskosten: Kosten, die mit dem Erzielen einer bestimmten Einkunft zusammenhängen, etwa notwendige Berufsauslagen.
• Allgemeine Abzüge: Gesetzlich zugelassene Abzüge, die nicht unmittelbar einer bestimmten Einkunftsquelle zugeordnet sind, etwa zulässige gebundene Vorsorgebeiträge.
• Sozialabzüge: Gesetzliche Entlastungen wegen persönlicher Verhältnisse, etwa ein Kinderabzug unter den dafür geltenden Voraussetzungen.

Die Einkünfte kommen etwa aus Arbeit, Vermögen und Vorsorge (DBG 16–23). Gewinnungskosten und weitere Aufwendungen stehen in DBG 26–32; allgemeine Abzüge in DBG 33–33a. Nach diesen Abzügen erhältst du das Reineinkommen nach DBG 25. Erst die Sozialabzüge nach DBG 35 führen zum steuerbaren Einkommen. Eine Rechnung im Lohnausweis ist etwas anderes: Nettolohn bedeutet dort Lohn nach den entsprechenden Arbeitnehmer-Sozialbeiträgen. Andere Einkünfte und weitere Abzüge fehlen darin noch.

Beginnst du eine Rechnung mit dem Nettolohn, sind die darin berücksichtigten Sozialbeiträge bereits abgezogen. Sie bekommen keinen zweiten Auftritt bei den allgemeinen Abzügen. Der gleiche Franken darf nicht zweimal durch die Abzugstür spazieren. Unser Modell darunter nennt deshalb genau, welche Beträge bereits berücksichtigt sind.

Das Lohnpaket: Geld, Vorteile und gut getarnte Denkfallen

Auf Noras Abrechnung steht «Lohn». Daneben warten Bonus, Auto und ein Geschenk. Kleine Nebendarsteller? Nicht zwingend. Unselbständige Erwerbstätigkeit heisst: Du arbeitest in einem Arbeitsverhältnis für einen Arbeitgeber, in dessen Organisation und ohne eigenes unternehmerisches Risiko dieser Tätigkeit. Steuerlich zählen grundsätzlich alle dadurch veranlassten Einkünfte, nicht nur der Grundlohn. Der Lohnausweis ist die amtliche Bescheinigung des Arbeitgebers und eine Urkunde. Seine Angaben müssen stimmen – das ist keine kreative Schreibübung.

• Lohn ist die vereinbarte Entschädigung. Provision ist ein erfolgsabhängiger Teil, beispielsweise für vermittelte Verkäufe. Bonus ist eine zusätzliche Vergütung. Auch Verwaltungsratsentschädigungen für die Tätigkeit im Leitungsorgan einer AG gehören zu den erfassten Arbeits- beziehungsweise Organvergütungen.
• Geldwerte Vorteile ersetzen eigene Ausgaben oder verschaffen einen wirtschaftlichen Wert: etwa private Nutzung eines Geschäftsfahrzeugs, Unterkunft und Verpflegung. Bewertung grundsätzlich zum massgeblichen Wert; amtliche Pauschalen und besondere Deklarationsregeln können eingreifen.
• Vom Arbeitgeber übernommene private Krankenkassenprämien, private Vorsorgebeiträge oder vom Arbeitnehmer zu tragende Steuern können zusätzlichen Lohn bilden. Eine Zahlung direkt an eine Drittperson macht den Vorteil nicht unsichtbar.
• Mitarbeiterbeteiligungen sind eigene Beteiligungs- oder Vergütungsrechte. Deren Wert und Besteuerungszeitpunkt prüfen wir in Abschnitt 12.
• Überhöhte Pauschalspesen können einen Lohnanteil enthalten. Die genaue Abgrenzung folgt direkt im nächsten Abschnitt.

Ein Geschäftsfahrzeug, das auch privat genutzt werden darf, kann einen steuerbaren Privatanteil begründen. Reine dienstliche Nutzung ist davon zu unterscheiden. Bei verbilligtem Essen oder Lunch-Checks sind die Lohnausweisregeln und die Auswirkungen auf den Verpflegungsabzug zusammen zu lesen. Eine Kennzeichnung im Lohnausweis bedeutet nicht automatisch, dass der gesamte Wert nochmals als Barlohn besteuert wird. Ebenso wenig darf eine Verbilligung beim späteren Abzug ignoriert werden.

Kosten zurückbekommen oder mehr verdienen?

Nora kauft für eine dienstlich notwendige Besprechung ein Zugbillett und bezahlt es vor. Der Arbeitgeber ersetzt ihr diese Auslage. Ein zusätzlicher Verdienst? Nein. Ihr Geld ist bloss von einer kurzen Dienstreise zurück. Sie bekommt zurück, was sie beruflich ausgelegt hat: Spesen. Ihr privater Arbeitsweg ist dabei nicht automatisch dasselbe wie eine dienstliche Reise.

Effektive Spesen erstatten tatsächlich entstandene Auslagen, gewöhnlich mit Belegen. Pauschalspesen ersetzen typische Auslagen durch einen festgelegten Betrag. Auch die Pauschale muss sachlich zum Kostenersatz passen. «Spesen» auf eine Zahlung zu schreiben verleiht ihr keine steuerliche Tarnkappe. Der Inhalt entscheidet, nicht die Beschriftung.

Ein Spesenreglement legt fest, welche Auslagen wie ersetzt werden. Eine steuerliche Genehmigung schafft eine verbindliche Grundlage im vorgesehenen Umfang. Die anderen Kantone anerkennen das vom Sitzkanton genehmigte Reglement, wenn es den entsprechenden Vorgaben der Schweizerischen Steuerkonferenz entspricht. Damit darf man nicht beliebige zusätzliche Zahlungen als genehmigt behandeln. Voraussetzungen, Personenkreis und Reglementsumfang müssen eingehalten sein.

Ein Stück Unternehmen – oder nur ein Versprechen?

«Du bekommst ein Stück Unternehmen.» Klingt nach Beförderung zum Hauptcharakter. Prüfen wir erst, was tatsächlich übertragen wird. Eine Aktie ist ein Anteil am Eigenkapital einer Gesellschaft. Echte Mitarbeiterbeteiligungen sind insbesondere solche Aktien und Rechte auf ihren Erwerb. Unechte Beteiligungen verschaffen kein Eigenkapital, sondern etwa einen späteren Geldanspruch, dessen Höhe an die Unternehmensentwicklung gebunden ist. Ähnlicher Auftritt, andere Rechte.

Eine Option ist das Recht, unter bestimmten Bedingungen später eine Aktie zu einem festgelegten Preis zu kaufen. Erwerb bedeutet: Du erhältst das Beteiligungsrecht. Ausübung bedeutet: Du nutzt das Optionsrecht und kaufst die Aktie. Zufluss bedeutet bei einer unechten Beteiligung: Du erhältst die Geldleistung. Drei Momente. Wir werfen sie nicht zusammen, nur weil alle auf einem Kalender stehen.

Verkehrswert ist der massgebliche Marktwert. Erwerbspreis ist das, was der Mitarbeitende bezahlt. Eine Sperrfrist verbietet für eine bestimmte Zeit die Veräusserung. Börsenkotiert bedeutet, dass das Recht an einer Börse gehandelt wird. Ein Optionsrecht kann einen anderen Wert haben als die Aktie, die später damit gekauft werden kann.

• Freie oder gesperrte Mitarbeiteraktien: Vorteil grundsätzlich beim Erwerb. Bei gesperrten Aktien wird der massgebliche Wert wegen der Sperre diskontiert, also auf einen tieferen Gegenwartswert abgezinst.
• Freie börsenkotierte Mitarbeiteroptionen: Besteuerung beim Erwerb; Differenz zwischen Verkehrswert der Option und Erwerbspreis.
• Gesperrte oder nicht börsenkotierte Mitarbeiteroptionen: Besteuerung bei Ausübung; die gesetzliche Bewertung richtet sich nach dem dann entstehenden Vorteil.
• Unechte Mitarbeiterbeteiligungen mit Geldanspruch: Besteuerung bei Zufluss des geldwerten Vorteils.

Zuerst die Berechtigung. Dann die Rechnung.

Nora hat einen Beleg und einen sehr entschlossenen Taschenrechner. Beides gut. Eine Abzugsberechtigung fehlt trotzdem noch. Berufsauslagen sind notwendige Kosten zur Erzielung des Arbeitseinkommens und deshalb Gewinnungskosten. Vor jeder Rechnung: beruflich notwendig, selbst getragen, gesetzlich abzugsfähig – und nicht bereits ersetzt oder anderweitig abgezogen? Eine teure Ausgabe qualifiziert sich nicht durch beeindruckendes Auftreten.

Fahrkosten: Notwendige Kosten zwischen Wohn- und Arbeitsort sind bei der direkten Bundessteuer 2026 insgesamt höchstens CHF 3’300.00 abziehbar. Ein notwendiges selbst bezahltes ÖV-Abonnement von CHF 2’400 führt nicht zu CHF 3’300 Abzug, sondern zu CHF 2’400. Privatfahrzeugkosten brauchen zusätzliche Voraussetzungen, etwa fehlende oder unzumutbare öffentliche Verkehrsmittel. Die Bequemlichkeit allein unterschreibt keine Bewilligung.

Verpflegung: Es geht um notwendige Mehrkosten, etwa weil die Arbeitspause eine Heimkehr zum Essen nicht ermöglicht. Ohne Verbilligung: CHF 15.00 pro berechtigtem Tag, höchstens CHF 3’200.00 jährlich. Bei Arbeitgeberverbilligung und trotzdem verbleibenden Mehrkosten: CHF 7.50 pro Tag, höchstens CHF 1’600.00. Ohne eigene Mehrkosten kein Abzug: Laut Wegleitung 2026 gilt das auch bei einer besonders günstigen Hauptmahlzeit bis CHF 10 Eigenkosten. Zwei Ansätze werden nicht für denselben Tag addiert.

Übrige Berufsauslagen: Im ganzjährigen Vollzeitmodell 3 % des Nettolohnes gemäss Lohnausweis, mindestens CHF 2’000.00, höchstens CHF 4’000.00. Nettolohn meint hier den Lohn nach den entsprechenden Arbeitnehmer-Sozialversicherungsbeiträgen, nicht den Lohn nach privaten Rechnungen. Die Pauschale deckt weitere notwendige Berufskosten; alternativ sind unter den gesetzlichen Voraussetzungen höhere tatsächliche Kosten nachzuweisen. Nicht Pauschale und dieselben effektiven Kosten gleichzeitig.

Unselbstständiger Nebenerwerb: Für eine zusätzliche unselbstständige Tätigkeit kann die Kostenpauschale 20 % des Netto-Nebenerwerbseinkommens betragen, mindestens CHF 800.00, höchstens CHF 2’400.00. Bei geringeren Einkünften ist höchstens dieses Einkommen abzuziehen. Die Pauschale darf keinen künstlichen Verlust erzeugen. Sie umfasst die entsprechenden Nebenerwerbskosten; keine zweite Verrechnung derselben Fahr- oder Verpflegungskosten.