Ort der Dienstleistung

Zuerst die besondere Gruppe suchen

Eine Beraterin sitzt in Zürich; ihr Kunde sitzt in Lyon. Wo liegt ihre Beratung für die Schweizer MWST? Der Laptopstandort allein gewinnt diese Frage nicht.

Beratung ist eine Dienstleistung: eine Leistung, die keine der Lieferungsformen erfüllt. Anders als beim Gegenstandskauf, bei Gegenstandsarbeiten mit Ablieferung oder bei einer Miete wird hier fachliche Unterstützung geschuldet. Der Leistungsort ist die geografische Zuordnung nach dem Gesetz.

Empfänger ist die Person oder das Unternehmen, für welche die konkrete Leistung erbracht wird. Wer nur deren Rechnung bezahlt, wird dadurch nicht automatisch zum Empfänger.

Bei der Grundregel zählt der wirtschaftliche Sitz oder die Betriebsstätte, für welche die Leistung bestimmt ist. Eine Betriebsstätte ist vereinfacht ein fester Unternehmensstandort. Fehlen beide, zählen Wohnort oder üblicher Aufenthalt des Empfängers.

Zwei Gruppen knüpfen an den Anbieter an

Erbringer bedeutet Anbieter. Beim Erbringerortsprinzip schauen wir auf seine Seite, nicht auf die des Empfängers. Die folgenden beiden Gruppen verwenden diese Regel.

Es zählt der wirtschaftliche Sitz oder die entsprechende Betriebsstätte des Anbieters. Fehlen beide, zählen sein Wohnort oder der Ort, von dem aus er tätig wird.

Ein Haarschnitt im Basler Salon folgt daher dem Erbringerort Basel, auch wenn die Kundin in Deutschland wohnt. Gewöhnliche Unternehmensberatung folgt dagegen ohne Ausnahme dem Empfängerort. Das Wort «Beratung» allein ist offensichtlich nicht als Universal-Fernbedienung geeignet.

Tätigkeit vor Ort oder Teilnahme am Bildschirm?

Eine Genfer Anbieterin unterrichtet Teilnehmende in einem Kursraum in Lausanne. Alle sitzen physisch dort: Das ist ein Präsenzkurs. Bei der dafür geltenden Sonderregel zählt der Tätigkeitsort Lausanne, nicht der Firmensitz Genf.

Art. 8 Abs. 2 Bst. c umfasst die genannten Kultur-, Kunst-, Sport-, Wissenschafts-, Unterrichts-, Unterhaltungs- und ähnlichen Leistungen unmittelbar gegenüber physisch vor Ort anwesenden Personen.

Ein separat angebotener, ausschliesslich online besuchter Kurs erfüllt diese Präsenzvoraussetzung nicht. Ohne andere Ausnahme gilt deshalb der Empfängerort. Diese Unterscheidung gilt seit 2025. Eine Webcam ist kein verlängerter Stuhl im Kursraum.

Gastgewerbliche Leistungen nach Bst. d folgen ebenfalls dem Ort, an dem sie tatsächlich erbracht werden. Gemeint ist etwa Bewirtung: Ein Zürcher Cateringunternehmen bewirtet Gäste in Luzern, also liegt diese Dienstleistung in Luzern. Die blosse Auslieferung von Essen wäre zuerst als andere Leistungsart zu prüfen.

Strecke, Grundstück und Hilfe haben eigene Anker

Ein Grundstück ist ein rechtlich bestimmtes Stück Boden, gegebenenfalls mit Gebäude. Ein Plan für ein konkret bestimmtes Haus ist eine Dienstleistung mit Grundstücksbezug. Die tatsächliche Reparatur des Hauses ist dagegen zuerst als Lieferung nach Arbeiten einzuordnen.

Die Streckenregel betrifft den Transport von Personen. Für einen eigenständigen Gütertransport gilt ohne Ausnahme grundsätzlich der Empfängerort. Ein Paket im Bus kauft sich also nicht heimlich dieselbe Ortsregel wie ein Fahrgast.

Auch bei Hilfeprojekten zählt die genaue gesetzliche Gruppe: Nicht jede gewöhnliche Unternehmensberatung zu einem Auslandsprojekt wird internationale Entwicklungszusammenarbeit. Ein ausländischer Projektname allein genügt nicht.

Lies das Versprechen, nicht die Kulisse

Personalverleih bedeutet, dass Arbeitskräfte einem anderen Unternehmen zur Verfügung gestellt werden, welches die Arbeiten in eigener Verantwortung ausführt. Beurteilt wird dann die Personalüberlassung – grundsätzlich Empfängerort – nicht automatisch eine Lieferung an der Baustelle.

Eine eigenständige Organisationsleistung für einen Veranstalter ist von dessen eigener Unterrichts- oder Veranstaltungsleistung für physisch anwesende Teilnehmende zu trennen. Die gleiche Halle beweist nicht den gleichen Vertrag.