Unbeschränkte Steuerpflicht

Der Lebensmittelpunkt begründet eine umfassende Prüfung

Nora lebt in Bern und will dort dauerhaft bleiben. Hier liegt ihr steuerrechtlicher Wohnsitz. Ein blosses Briefkastenetikett würde dafür nicht genügen.

Dieser Wohnsitz schafft eine persönliche Verbindung zur Schweizer Steuer: die persönliche Zugehörigkeit. Sie führt grundsätzlich zur unbeschränkten Steuerpflicht nach DBG Art. 6. Jetzt klären wir, was dieses grosse Wort tatsächlich umfasst.

Im Grundsatz wird das weltweite Einkommen betrachtet. «Unbeschränkt» bedeutet hier aber nicht, dass ausnahmslos jeder ausländische Wert in der Schweiz besteuert wird. Der Begriff hat einen grossen Auftritt. Die Ausnahmen dürfen trotzdem mit aufs Bild.

Drei wichtige Auslandsausnahmen

• Ausländische Grundstücke: etwa ein vermietetes Haus im Ausland.
• Ausländische Geschäftsbetriebe: dort betriebene Unternehmen.
• Ausländische Betriebsstätten: feste Einrichtungen, in denen ein Teil einer Geschäftstätigkeit ausgeübt wird.

Auf diese Werte erstreckt sich die unbeschränkte Steuerpflicht nicht. Doppelbesteuerungsabkommen können zusätzlich eingreifen. In unseren Grundfällen gibt es keine Auslandsverluste und keine abweichenden Abkommensregeln; die komplizierten Verlust- und Unternehmenssonderregeln sind nicht Gegenstand dieser Lektion.

Ausgenommen heisst nicht immer bedeutungslos

Zwei Zahlen erfüllen zwei Aufgaben. Steuerbar ist der Betrag, auf den die Schweizer Steuer erhoben wird. Satzbestimmend ist der Betrag, mit dem der passende Steuersatz bestimmt wird.

DBG Art. 7 verbindet beides: Ist nur ein Teil des Einkommens in der Schweiz steuerbar, wird grundsätzlich der Satz des gesamten Einkommens auf diesen Teil angewendet. Das bedeutet nicht, dass plötzlich das gesamte Einkommen zur Schweizer Steuergrundlage wird.